Il regime impatriati rappresenta uno degli strumenti fiscali più discussi per chi decide di trasferire la propria residenza fiscale in Italia. Dopo le recenti modifiche normative, la disciplina appare più articolata: non solo si è dovuto tenere conto dei tradizionali requisiti di permanenza all’estero, ma ora anche l’interpretazione della giurisprudenza può aprire schede inattese. A complicare il panorama c’è l’introduzione di una exit tax del 26 % sui patrimoni non realizzati, che rischia di influenzare le scelte di molti professionisti e investitori.
Sentenza della Corte di Giustizia di Lombardia: il collegamento funzionale non è più obbligatorio
Il 3 giugno 2026 la Corte di Giustizia Tributaria di Lombardia, sezione 14, ha emesso la sentenza n. 1297, ribaltando l’interpretazione tradizionale secondo cui il trasferimento di residenza doveva coincidere temporalmente con l’inizio dell’attività lavorativa per accedere al beneficio. La decisione, firmata dal presidente Piglionica e motivata dal relatore Fortunato, ha confermato che l’assenza di un legame funzionale non ostacola l’applicazione del regime, a patto che siano rispettati gli altri requisiti di legge. Questa pronuncia amplia la platea di potenziali beneficiari, in particolare chi si trasferisce per motivi familiari o di studio e avvia il nuovo impiego solo qualche mese dopo l’arrivo.
Requisiti di residenza: i tre, sei o sette periodi d’imposta
Il primo ostacolo da superare resta la dimostrazione della residenza fiscale estera per un determinato numero di periodi d’imposta. In linea generale, la soglia minima è di tre anni, ma la normativa prevede condizioni più rigide quando il rapporto di lavoro è continuo con lo stesso datore o con società dello stesso gruppo. In tali casi, il requisito sale a sei periodi, e può arrivare a sette se il dipendente aveva già svolto attività per il medesimo gruppo prima dell’espatrio. Per esempio, un consulente che ha chiuso la propria attività in Italia, ha vissuto tre anni all’estero e torna a lavorare per una società indipendente potrà avvalersi del beneficio con i tre anni. Al contrario, un manager che rientra nello stesso gruppo di impresa deve dimostrare sei o sette anni di residenza all’estero, altrimenti perde l’agevolazione.
Esempi pratici di continuità lavorativa
Due scenari illustrano la differenza: (1) un avvocato che interrompe la sua attività, trascorre tre anni negli Usa e accetta un incarico presso uno studio totalmente nuovo, potrà beneficiare del regime con il requisito dei tre periodi; (2) un direttore commerciale che, dopo un trasferimento in Svizzera, rientra in Italia per ricoprire la stessa posizione in una filiale locale, dovrà dimostrare sei o addirittura sette anni di residenza all’estero per non essere escluso.
Novità 2026: limiti economici, smart working, Employer of Record e intelligenza artificiale
Dal punto di vista economico, il beneficio consente di detassare il 50 % del reddito agevolabile fino a un tetto di € 600 000 annui; l’eccedenza è soggetta al regime ordinario. La presenza di un figlio minorenne residente in Italia riduce la quota agevolabile al 40 %, aumentando la detassazione. Le recenti risposte dell’Agenzia delle Entrate (es. comunicazione n. 54/2026) hanno precisato come gli schemi contrattuali di tipo Employer of Record (EOR) siano soggetti a requisiti più stringenti se le entità coinvolte appartengono allo stesso gruppo, al fine di evitare pratiche di elusione.
Il lavoro da remoto è ora esplicitamente contemplato: chi svolge smart working per un datore estero può usufruire del regime purché la maggior parte dell’attività si svolga in Italia e non si configuri una stabile organizzazione del soggetto straniero. Inoltre, la normativa non richiede più obbligatoriamente un titolo universitario; l’esperienza professionale documentata (ad es. cinque anni generali o tre per ruoli ICT) è sufficiente, aprendo la porta a specialisti dell’intelligenza artificiale e a professionisti tecnici.
Exit tax al 26 %: una nuova incognita per i patrimoni elevati
Parallelamente, la recente proposta di legge di Bilancio introduce un’imposta del 26 % sulle plusvalenze latenti per chi possiede attività patrimoniali superiori a € 800 000 e decide di trasferire la residenza fiscale fuori dall’Italia dopo aver vissuto nel Paese per almeno sei dei dieci anni precedenti. La misura, ancora in fase di definizione, potrebbe escludere i patrimoni detenuti all’estero per i beneficiari della flat tax, ma le interpretazioni variano e il Ministero dell’Economia non ha ancora fornito chiarimenti ufficiali. L’incertezza sulla possibile intersezione tra exit tax e altri regimi agevolati potrebbe frenare l’afflusso di nuovi residenti ad alto reddito.
Per chi intende accedere al regime impatriati, è consigliabile predisporre una dichiarazione dettagliata per il datore di lavoro, includendo data di trasferimento, periodi di residenza estera, impegno a permanere in Italia per almeno quattro anni, prevalenza dell’attività sul territorio italiano, qualifiche o esperienza e l’eventuale presenza di figli minori. Qualora il datore non applichi l’agevolazione, è possibile richiederla retroattivamente nella dichiarazione dei redditi, ma serve una solida documentazione probatoria.
